华盛顿州居民拥有海外或州外房产时，遗产税如何分摊？

在美国华盛顿州的遗产税制度中，如果被继承人的遗产中包含位于其他国家或其他州的财产（Out of State Property），则遗产税的计算方式会比普通情况更加复杂。州政府会先按照全部财产均属于华盛顿州财产的方式计算整体遗产税，然后再通过“分摊计算（Apportionment Calculation）”确定最终实际应缴纳的华盛顿州遗产税金额。

一、什么是“州外财产”？

一般而言，州外财产是指实际位于华盛顿州以外（包括美国境外）的财产。

1. 有形动产（Tangible Personal Property）

包括车辆、珠宝、艺术品、家具、设备等，其归属依据是财产的实际所在地。例如：一位华盛顿州居民在加州拥有一辆汽车，该车辆即属于州外财产。

2. 不动产（Real Property）

包括房屋、土地、商业地产等 ，其归属同样依据物业所在地。例如：华盛顿州居民在台湾拥有一套房，该房产属于州外财产。

3. 无形资产（Intangible Personal Property）

包括股票、债券、银行账户、投资账户、知识产权等，无形资产通常按照被继承人的居住地（Domicile）进行归属。对于华盛顿州居民而言，这些无形资产一般视为华盛顿州财产。

二、遗产中包含州外财产时如何计算遗产税？

当遗产中存在州外财产时，华盛顿州采用“两步法”计算遗产税。

第一步：计算整个遗产的理论遗产税

首先，税务机关会假设遗产中的所有财产都位于华盛顿州，然后依据全部遗产总额计算应缴遗产税。即便部分财产位于其他国家或其他州，也必须先将全部资产纳入统一税基。

第二步：进行分摊（Apportionment）

在完成整体税额计算后，再依据华盛顿州财产占全部遗产的比例，计算实际应缴纳的税款。计算公式如下：

三、案例解析：华盛顿州居民拥有上海房产

一名华盛顿州居民于 2019 年去世，留下总遗产（gross estate）1500万美元。被继承人在上海拥有一套价值 150万美元的第二住宅。该遗产有 10 万美元可用于遗产税扣除的费用。2019 年适用的免税额（applicable exclusion amount）为 2,193,000 美元。

根据本例事实，该遗产的华盛顿应税遗产额（Washington taxable estate）为12,707,000 美元，计算如下：

项目	金额
遗产总额（Gross estate）	$15,000,000
减：允许扣除额（allowable deductions）	($100,000)
减：适用免税额（applicable exclusion amount）	($2,193,000)
华盛顿应税遗产额	$12,707,000

该遗产在分摊前（preapportioned）的华盛顿遗产税为2,231,400美元，计算如下：

由于被继承人拥有位于州外、且不受华盛顿州遗产税约束的财产（即上海房产），因此最终应缴给华盛顿州的税额，需要将“分摊前税额”乘以下述分摊比例。由于被继承人死亡时是华盛顿州居民，分摊比例中的分子包括位于华盛顿州内的所有财产，以及被继承人的无形个人财产。 分母则为被继承人的遗产总额。

分摊公式如下：

根据本例数据，应向华盛顿州缴纳的税额为2,008,260美元，计算如下：

结语

对于拥有海外或州外资产的华盛顿州居民而言，理解华盛顿州遗产税中的“分摊规则”非常重要。海外不动产虽然可能不直接被华盛顿州征税，但仍会被纳入整体遗产税计算，因此，提前进行跨境遗产规划、资产架构安排及信托设计，对于降低未来遗产税风险具有重要意义。